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企業(yè)并購重組的相關(guān)稅收政策法規(guī)

日期:2017-03-15

一、企業(yè)所得稅

1、我國企業(yè)并購重組相關(guān)稅收政策法規(guī)的特點(diǎn)

我國的企業(yè)并購重組與國有企業(yè)改革是息息相關(guān)的,因此關(guān)于企業(yè)并購重組方面的 稅收政策法規(guī)也有著國企改制的影子。由于初期時(shí)企業(yè)并購范圍比較小,總金額也不大,所以國家一直沒有出臺(tái)相關(guān)政策進(jìn)行規(guī)制;直到1997年,我國才開始對并購重組制定相關(guān)稅收法規(guī)。

隨著企業(yè)并購日益頻繁,種類多樣化,規(guī)模擴(kuò)大化,國家稅務(wù)總局和財(cái)政部等其他相關(guān)部門也在 加緊步伐制定稅收政策法規(guī),以規(guī)范并購重組中的涉稅業(yè)務(wù)。

2、并購重組相關(guān)稅收政策法規(guī)匯總

現(xiàn)將1997年至今國家稅務(wù)總局、財(cái)政部及相關(guān)部門頒布的關(guān)于企業(yè)所得稅的政策法規(guī)列示如下:

企業(yè)并購重組的相關(guān)稅收政策法規(guī)(最全解讀)

我國關(guān)于企業(yè)并購重組所得稅的規(guī)定可以分為兩個(gè)階段:

第一個(gè)階段是2008年以前,以國稅[2000]118號(hào)和119號(hào)為核心,這段時(shí)期我國企業(yè)重組的稅收問題主要處理的是企業(yè)并購、分立、股權(quán)投資和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與置換業(yè)務(wù)中的企業(yè)所得稅問題,并且只對企業(yè)合并和分立、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和置換這四項(xiàng)業(yè)務(wù)有免稅規(guī)定。

第二個(gè)階段是2008年之后,隨著財(cái)稅[2009]59號(hào)文的頒布(追溯至2008年1月1日執(zhí)行),我國稅收法規(guī)對企業(yè)重組中的涉稅業(yè)務(wù)規(guī)定得更加全面,對原來的國稅[2000]118號(hào)文和119號(hào)文進(jìn)行了補(bǔ)充和更改,進(jìn)一步規(guī)范了并購重組中的企業(yè)所得稅管理。
二、個(gè)人所得稅

•關(guān)于企業(yè)并購重組中的個(gè)人所得稅征收的文件并不多,主要有以下三個(gè):

–財(cái)稅[1998]61號(hào),規(guī)定“從1997年1月1日起,對個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅”

–國稅[2005]319號(hào),規(guī)定“考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況,對個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè),其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí),暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得,再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅,其‘財(cái)產(chǎn)原值’為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值”

–財(cái)稅[2009]67號(hào),規(guī)定“自2010年1月1日起,對個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,按照‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’適用20%的稅率征收個(gè)人所得稅。”

大體理解下來,可以歸納為: –個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的所得免征個(gè)人所得稅,但是對于限售股,需要按20%對應(yīng)納稅所得額交稅。 –個(gè)人將所持有某家公司的股權(quán)對另一家公司進(jìn)行投資,評(píng)估增值部分免征個(gè)人所得稅,待轉(zhuǎn)讓、清算時(shí)再征收。

三、流轉(zhuǎn)稅和行為稅

在企業(yè)并購重組時(shí)還會(huì)涉及到別的稅種,比如營業(yè)稅、增值稅、契稅和印花稅等等,在這方面,國家稅務(wù)總局、財(cái)政部等相關(guān)機(jī)構(gòu)也有規(guī)定,大多屬于稅收優(yōu)惠類型的政策:

企業(yè)并購重組的相關(guān)稅收政策法規(guī)(最全解讀)

可以看出,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)時(shí),動(dòng)產(chǎn)是免征增值稅的。因此,當(dāng)企業(yè)要并購目標(biāo)公司時(shí),可以采取購買股權(quán)的方式,這相對于購買資產(chǎn)的方式可以節(jié)省一部分增值稅。

上述規(guī)范基本構(gòu)成了我國的并購稅收法律制度,可以看出,在2001年之前,相關(guān)稅收規(guī)范關(guān)注的是“改制”而非真正意義上的“并購”,而2002年至2004年則主要是以通知和批復(fù)的形式對并購中涉及的流轉(zhuǎn)稅和行為稅加以規(guī)范。

2008年以來,相關(guān)稅收更加全面,稅收體系更加完善,財(cái)稅[2009]59號(hào)文被看作是一塊里程碑,對企業(yè)并購重組中的企業(yè)所得稅問題進(jìn)行了全面的規(guī)定和解釋。

特殊性稅務(wù)處理方式

前面提到財(cái)稅[2009]59號(hào)文可以作為一個(gè)里程碑,原因是這則通知對企業(yè)并購重組中所得稅法的相關(guān)內(nèi)容做出了重要的明晰和補(bǔ)充,同時(shí)也使相關(guān)做法與國際上通行的慣例接軌。59號(hào)文與之前的政策法規(guī)最大的不同就是提出了“特殊性稅務(wù)處理”這個(gè)概念。根據(jù)59號(hào)文的內(nèi)容,企業(yè)并購重組滿足以下條件,可以使用特殊性的稅務(wù)處理方式:

1,具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合59號(hào)文規(guī)定的比例。

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)

4.重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合59號(hào)文規(guī)定的比例。

5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán),在第2個(gè)與第4個(gè)條件中,各出現(xiàn)了一個(gè)“比例”,正是這兩個(gè)比例決定了企業(yè)是否可以選 擇特殊性稅務(wù)處理。同時(shí),第4個(gè)條件也明確的指出支付方式的選擇會(huì)對稅務(wù)處理方式產(chǎn)生影響,對于股權(quán)收購、資產(chǎn)收購和合并,這兩個(gè)“比例”的具體要求如下表所示:

企業(yè)并購重組的相關(guān)稅收政策法規(guī)(最全解讀)


•因此,如果滿足了兩個(gè)“比例”的條件,重組企業(yè)就可以選擇特殊性稅務(wù)處理,那么特殊性稅務(wù)處理指的是什么呢?

•有的學(xué)者把特殊性稅務(wù)處理稱為免稅重組,因?yàn)橄硎芰嗽撎幚矸绞降钠髽I(yè)可以暫時(shí)不用交納企業(yè)所得稅或遞延交納企業(yè)所得稅,下表陳列了59號(hào)文對特殊性稅務(wù)處理方式的具體規(guī)定:

企業(yè)并購重組的相關(guān)稅收政策法規(guī)(最全解讀)

•財(cái)稅[2009]59號(hào)文比119號(hào)文更加嚴(yán)格,也有更明確的標(biāo)準(zhǔn)。119號(hào)文對免稅重組的確認(rèn)重點(diǎn)關(guān)注股權(quán)支付的份額,比例為80%。59號(hào)文對適用免稅重組的股份支付比例做出了修改,上升為85%。

•同時(shí)新増了對收購股權(quán)和資產(chǎn)占全部股權(quán)和資產(chǎn)的比例需達(dá)到75%的要求。

•此外,不僅要求企業(yè)的重組活動(dòng)需要有合理的商業(yè)目的,而且按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,加強(qiáng)了重組前后12個(gè)月對企業(yè)經(jīng)營范圍和股權(quán)買賣的限制。

企業(yè)并購重組的相關(guān)稅收政策法規(guī)(最全解讀)

標(biāo)簽 國有企業(yè)改革 企業(yè)并購重組

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